Käibemaksu erijuhud

Enamik käibemaksust käib Arvellos iga rea maksukoodi järgi (vaata Maksumäärad ja koodid). Sellel lehel on harvemad juhud, millel on oma reeglid: impordikäibemaks, kinnisasi, siseriiklik pöördmaksustamine, pöördmaksustamine soodusmääraga ning kaks liiki 0% müüki teistesse EL-i riikidesse. Lõpus on kirjas, mida käibedeklaratsiooni kontrollnimekiri nende juhtude puhul kontrollib, kuidas need KMD INF lisas kajastuvad ja milliseid KMD ridu Arvello ei täida.

Impordikäibemaks

Impordikäibemaks, mille kirjendad koodiga Impordikäibemaks (tollideklaratsioon), läheb reale 5 ja reale 5.1, mis on real 5 sisalduv impordikäibemaks (vaata Ostuarved). KMD INF-i see rida ei lisa.

Kui EMTA on lubanud sinu ettevõttel deklareerida impordikäibemaksu tolli asemel käibedeklaratsioonis (KMS § 38 lg 2¹), lülita sisse EMTA lubab või on lubanud meil deklareerida impordikäibemaksu käibedeklaratsioonis jaotises Seaded → Käibemaksuarvestus ja sisesta loa kuud. Siis täidab e-MTA tolliandmete põhjal rea 4¹ ehk impordilt tasumisele kuuluva käibemaksu ja seal sa seda muuta ei saa. Arvello rida 4¹ ei arvuta: kirjuta e-MTA-s näidatud summa käibedeklaratsiooni lehel välja Rida 4¹ e-MTA-st, et Arvello näidatud tasumisele kuuluv käibemaks klapiks e-MTA omaga. Käibedeklaratsiooni kontrollnimekiri ei lase deklaratsiooni kinnitada, kuni summa on sisestamata, ja hoiatab, kui see on suurem kui real 5.1 kirjendatud impordikäibemaks — siis on mõni tollideklaratsioon veel kirjendamata.

Selle loaga tollis midagi ei tasuta: real 4¹ olev impordikäibemaks ja selle mahaarvamine real 5 tasakaalustavad deklaratsioonis teineteist. Seda tasaarvestust Arvello veel ei toeta. Arvello kirjendab dokumendi koodiga Impordikäibemaks (tollideklaratsioon) nagu iga teise ostu võlgnevusena tarnijatele, nii et dokument jääb tasumata. KMD summad on õiged, kuid võlgnevus mitte, ja Arvellos ei saa teha käsitsi kandeid, et see tasumisele kuuluva käibemaksu alla viia. Dokument on kaardil Tasumata kulud ja aruandes Mida sa võlgned, kuni Arvello oskab selle tasaarvestada.

Kinnisasja müük ja üürile andmine

Kinnisasja üürile andmine ja müük on enamasti maksuvabad ning selle jaoks on kaks koodi:

• Kinnisasja maksuvaba üürile andmine — kinnisasja või selle osa üürile andmine (§ 16 lg 2 p 2). Majutust, parkimist, statsionaarselt paigaldatud seadmeid või masinaid ja seifi maksustatakse ka siis, kui need antakse kasutada koos kinnisasjaga.
• Kinnisasja maksuvaba võõrandamine — kinnisasja või selle osa müük (§ 16 lg 2 p 3). Ehitusmaa ning uus või oluliselt parendatud ehitis, mis võõrandatakse enne esmast kasutuselevõttu või esimese aasta jooksul pärast seda, tuleb maksustada. Seepärast palub arve kinnitamine märkida linnukese Kinnisasi ei ole ehitusmaa ega uus või oluliselt parendatud ehitis, mis võõrandatakse enne esmast kasutuselevõttu või esimese aasta jooksul pärast seda. Ehitis on oluliselt parendatud, kui parenduste kulud on vähemalt ehitise parendamiseelne soetusmaksumus pluss 10% (maa maksumuseta): 100 000 euro eest soetatud ehitise puhul vähemalt 110 000 eurot.

Ettevõte võib valida, et maksustab muu kui eluruumi üürile andmise või müügi, kui teavitab sellest EMTA-t kirjalikult enne käibe toimumist samal maksustamisperioodil või varem (§ 16 lg 3). Märgi iga teavitus ettevõtte seadetes. Üürile andmise maksustamise valik kehtib vähemalt kaks aastat alates selle esimesest kuust (§ 16 lg 4). Kuni üürile andmise valik kehtib, keeldub Arvello arvel koodist Kinnisasja maksuvaba üürile andmine — lisa üürile käibemaks —, ja kuni müügi valik kehtib, koodist Kinnisasja maksuvaba võõrandamine, välja arvatud siis, kui märgid sellel arvel Selle kinnisasja maksustamist ei ole ma valinud. Kinnisasja müük, mille maksustamise oled valinud, on pöördmaksustatav, kui ostja on Eestis käibemaksukohustuslane (vaata järgmist jaotist).

Maksuvaba käive piirab ka sisendkäibemaksu mahaarvamist ostudelt, mida kasutad mõlemat liiki käibe jaoks — vaata Ostuarved.

Müük siseriikliku pöördmaksustamisega

Kui müüd kinnisasja, mille maksustamise oled valinud, metallijäätmeid, väärismetalli või loetletud raua- ja terasetooteid Eestis käibemaksukohustuslasena registreeritud ettevõttele, arvestab käibemaksu ostja (§ 41¹). Märgi sellised read koodiga Siseriiklik pöördmaksustamine, käibemaksu arvestab ostja (§ 41¹). Arve kinnitamiseks on vaja:

• kliendi Eesti KMKR numbrit tema väljal Käibemaksukohustuslase number, mille VIES on kinnitanud. Eestis registreeritud välisettevõtte puhul on see tema EE number: arvele trükitakse väli Käibemaksukohustuslase number, mitte Eesti KMKR number, seega ainult seal olevast numbrist ei piisa
• igal sellisel real Pöördmaksustatav kaup, mida see müüb: Kinnisasi, mille maksustamise olete valinud, Metallijäätmed, Väärismetall või Loetletud metalltooted
• kinnisasja puhul ettevõtte seadetes jaotises Kinnisasja käibe maksustamine märgitud müügi valikut

Klient maksab hinna ilma käibemaksuta. Arvel on märge „Pöördmaksustamine“ ja eraldi rida käibemaksuga, mille arvestab ostja, nagu § 41¹ lg 5 nõuab, käibe toimumise ajal kehtinud standardmääraga. Muus valuutas arvel on see käibemaks real ka eurodes. Müügilt sa käibemaksu ei deklareeri: see läheb sinu KMD informatiivsele reale 9, mitte reale 1, ja KMD INF-i A-osa näitab arvet erisuse koodiga 02.

Ost siseriikliku pöördmaksustamisega

Mõne teiselt Eesti käibemaksukohustuslaselt ostetud kauba puhul kehtib samuti pöördmaksustamine (KMS § 41¹): kinnisasi, mille müügi on müüja otsustanud maksustada, metallijäätmed, väärismetallid, näiteks kuld, ja teatud raua- ja terasetooted. Müüja arvel on käibemaks kirjas koos märkega pöördmaksustamine, kuid müüjale maksad hinna ilma käibemaksuta ja käibemaksu arvestad ise. Märgi sellised read koodiga Pöördmaksustamine, Eesti tarnija (0%).

Deklaratsioonis läheb väärtus siis tavamäära reale ja sama käibemaks arvatakse real 5 maha, nagu iga pöördmaksustamise puhul, ning see kajastub informatiivsel real 7 ja selle alareal 7.1, mis ongi nende kaupade jaoks. KMD INF lisa B-osa näitab arvet koos käibemaksuga, mille ise deklareerisid, ja erisuse koodiga 12, kui tarnija kuu arvete summa on ilma käibemaksuta vähemalt 1 000 €. Erikord kehtib ainult kahe Eesti käibemaksukohustuslase vahel, seega ei saa ettevõte, kes ei ole käibemaksukohustuslane, seda koodi oma kuludel kasutada.

Pöördmaksustamine soodusmääraga

Ükskõik millisele KMD reale pöördmaksustatud ost läheb, arvestad käibemaksu selle Eesti määraga, mis ostetule kehtib. Tavalised koodid Pöördmaksustamine, EL-i tarnija (0%), Pöördmaksustamine, tarnija väljaspool EL-i (0%) ja Kauba ühendusesisene soetamine (0%) kasutavad deklaratsiooni perioodi tavamäära. Erandiks on tarnija kreeditarve, mis võtab parandatava ostu määra: 2025. aasta juuni ostu kreeditarve läheb ka hilisemas deklaratsioonis reale 1² ja 22% määraga. Kui ostad midagi, mida Eestis maksustatakse 9%-ga — raamatuid ja e-raamatuid, ravimeid või alates 2025. aastast ajakirjandusväljaandeid —, vali kood, mille nimes on isearvestus 9%: siis läheb maksustatav väärtus rea 1 asemel reale 2 ja käibemaks arvutatakse 9%-ga.

Millise koodi ka valid, ise arvestatud käibemaks kuulub rea 4 summasse ja sama summa arvatakse samal deklaratsioonil real 5 maha, nii et kui ettevõte arvab kogu sisendkäibemaksu maha, tasakaalustavad need teineteist. Kood määrab, millisel real väärtus deklareeritakse ja millise määraga käibemaks arvutatakse. Ajakirjandusväljaannete määr oli 2022. aasta augustist 2024. aasta lõpuni 5%, seega pakutakse sellesse perioodi dateeritud dokumentidele ka koode, mille nimes on isearvestus 5% — need lähevad reale 2¹.

Teises riigis maksuvabad EL-i teenused

Teise EL-i riigi ettevõttele osutatud teenus läheb tavaliselt KMD ridadele 3 ja 3.1 ning ühendusesisese käibe aruandesse (VD). Kui kliendi riik teenust ei maksusta või maksustab seda 0%-ga, jääb see VD-st välja (§ 28 lg 1 p 2) ja läheb ainult reale 3. Märgi sellised read koodiga Teenus EL-i ettevõttele, selle riigis maksuvaba või 0%.

Uued transpordivahendid teistesse EL-i riikidesse

Uus transpordivahend, näiteks uus auto või paat, mis saadetakse ostjale teises EL-i riigis, on 0% määraga ühendusesisene käive ka siis, kui ostja on eraisik (§ 7 lg 1 p 2). Märgi sellised read koodiga Uus transpordivahend teise EL-i riiki (0%). Klient peab asuma teises EL-i riigis. Müük läheb ridadele 3, 3.1 ja 3.1.1 ning VD-sse ainult siis, kui ostjal on käibemaksukohustuslase number. Lisa selle arve koopia e-MTA-s VD-le (§ 28 lg 5); käibedeklaratsiooni kontrollnimekiri tuletab seda meelde. Arvel peab olema ka see, mis tõendab, et sõiduk on uus (KMS § 37 lg 8 p 4): kirjuta rea kirjeldusse selle esmase kasutuselevõtu kuupäev ja läbisõit, laeva või õhusõiduki puhul töötunnid.

Aktsiisikaup (alkohol, tubakas, kütus) seda koodi ei kasuta. Eraisikule isiklikuks otstarbeks müüduna ei ole see ühendusesisene käive (§ 7 lg 1 p 2 jätab selle välja). Teise EL-i riigi käibemaksukohustuslase numbriga ettevõttele müüduna on see tavaline kauba ühendusesisene käive: kasuta koodi Kauba ühendusesisene käive (0%).

Kontrollid käibedeklaratsioonil

Käibedeklaratsiooni kontrollnimekiri hõlmab ka selle lehe juhtumeid:

• Eesti käibemaks tarnijalt, kelle Eesti registreeringut pole kirjas — kinnitatud kuluread tava- või soodusmääraga või koodiga Nullmääraga ost (0%, isearvestuseta) tarnijalt, kelle kontakt ei näita Eesti käibemaksukohustuslasena registreeringut. Mahaarvatavat käibemaksu saab arvele märkida ainult Eestis käibemaksukohustuslasena registreeritud ettevõte: välismaise tarnija puhul on ost pöördmaksustatav, imporditud või tekib käive välismaal (vaata Ostuarved). Paranda kood või lisa tarnija Eesti KMKR number. See on hoiatus.
• Kassapõhine käibemaksuarvestus — deklaratsiooni kuu kohta, mis jääb Seaded → Käibemaksuarvestus all valiku Rakendame või oleme rakendanud kassapõhist käibemaksuarvestust juures märgitud erikorra kuude sisse, ei saa kinnitada: Arvello koostab ainult tekkepõhiseid deklaratsioone. Esita need e-MTA-s. Pärast viimast kuud keeldutakse deklaratsioonist ka siis, kui selle kuu makse tasub erikorra ajal väljastatud arve: selle käibemaks deklareeritakse tasumisel (KMS § 44 lg 10).
• Kassapõhist arvestust rakendavad tarnijad — kulu märkega Tarnija rakendab kassapõhist käibemaksuarvestust, mis ei ole täielikult tasutud selles kuus, kus see deklareeritakse, või selle kuu makse arvele, mis on deklareeritud mõnes teises kuus. Sellise arve käibemaksu saab maha arvata alles tasumisel (KMS § 31 lg 10), mida Arvello veel osadeks jagada ei oska, seega on see viga, mis takistab kinnitamist: esita selle kuu deklaratsioon e-MTA-s. Vaata Ostuarved.
• Osaliselt mahaarvatav sisendkäibemaks — aastal, kui sul on maksuvaba käivet, hoiatab iga hilisem sisendkäibemaksuga deklaratsioon, et ühiste ostude sisendkäibemaksu saab maha arvata ainult osaliselt; aasta esimene maksuvaba käibega deklaratsioon ja detsembri oma paluvad üle vaadata kogu aasta ostud. Arvello suhet ei arvuta: parandused lähevad e-MTA-s ridadele 10 ja 11. Vaata Ostuarved.
• Rida 4¹ — kui impordikäibemaksu luba on sisse lülitatud, on see viga, kuni Rida 4¹ e-MTA-st on sisestamata, ja hoiatus, kui summa on suurem kui real 5.1 olev impordikäibemaks (vaata eespool Impordikäibemaks). Viga on ka siis, kui real 4¹ on summa kuu kohta, mis jääb loa kuudest välja: sisesta 0 või paranda kuud.
• Uus sõiduk teise EL-i riiki — meeldetuletus, et teise EL-i riiki müüdud uue transpordivahendi arve koopia tuleb e-MTA-s lisada ühendusesisese käibe aruandele (KMS § 28 lg 5). Arvello VD-fail seda kaasa võtta ei saa.
• Sõiduauto käibemaks üle 50% — kulurida sõiduautole, mida kulu kuupäeval ei kasutatud ainult ettevõtluses, arvab maha üle 50% käibemaksust (KMS § 30 lg 3), näiteks pärast auto ainult ettevõtluse perioodi muutmist. See on viga, mis takistab kinnitamist. Kui auto oli toona ainult ettevõtluses kasutusel, paranda selle periood lehel Kulud → Sõidukid ja sõidud; muul juhul krediteeri kulu täielikult ja sisesta see uuesti 50%-ga (vaata Ostuarved).

KMD INF lisa

Väljaspool Eestit asuv ettevõte on KMD INF lisas koodiga, mille talle andis EMTA maksukohustuslaste register ja mis on tema kontaktil väljal Eesti mitteresidendi kood: osas A alati, kui see kood on olemas, osas B ainult siis, kui ta on ka Eestis käibemaksukohustuslasena registreeritud: tal on Eesti KMKR number või EE-algusega number KMKR numbrina (vaata Kliendid ja tarnijad). Siseriikliku pöördmaksustamisega müük on osas A erisuse koodiga 02 ja selline ost osas B koodiga 12. Ost, mille käibemaksu arvad maha ainult osaliselt — rida, mille Äriline kasutus (%) on alla 100, või mittemahaarvatav rida mahaarvatavate kõrval —, kannab erisuse koodi 11 ja mahaarvatud käibemaksu. Impordikäibemaks ei ole lisas kunagi, samuti mitte müügiarve, millele märkisid Kutse- või ametisaladus (vaata Arvete koostamine). Kuidas lisa koostatakse ja üle vaadatakse, vaata KMD koostamine.

Toetamata KMD read

Neid deklaratsiooni osi Arvellos täita ei saa. Kui need sinu puhul kehtivad, lisa need pärast KMD üleslaadimist e-MTA-s:

• Rida 3.2.1 — reisijale käibemaksutagastusega müüdud kaup (tax-free).
• Ka isiklikult kasutatava sõiduauto pöördmaksustatud või impordikäibemaks — sellest on mahaarvatav ainult 50% (KMS § 30 lg 3), mida Arvello nende koodide puhul rakendada ei oska, seega tuleb read 5 ja 5.4 e-MTA-s parandada. Muud sõiduautode ostud täidavad read 5.3 ja 5.4 kulu väljalt Sõiduk (vaata Ostuarved).
• Read 10 ja 11 — korrigeerimised, näiteks osaliselt mahaarvatava sisendkäibemaksu aastalõpu ümberarvestus, kui sul on ka maksuvaba käive (vaata Ostuarved), või põhivara sisendkäibemaksu iga-aastane korrigeerimine.
• Rida 9 teises EL-i riigis paigaldatava kauba puhul — real 9 on ainult siseriikliku pöördmaksustamisega müük.
• Kolmnurktehing VD-l — veerg 4, kauba puhul, mille müüd kolmnurktehingus vahendajana edasi.