Kui sinu Eesti ettevõte müüb kaupu või teenuseid teistesse EL-i riikidesse — või ostab sealt —, tuleb käibemaksu (KMS) reeglid selgeks teha. B2B ja B2C tehingutel on täiesti erinev loogika ning vale käsitluse tagajärg on kas liigne maksukohustus või laekumata jäänud maks, mille eest vastutad sina.
B2B teenused: pöördmaksustamine
Teenuste müümisel teise EL-i riigi käibemaksukohustuslasele on põhireegel lihtne: Eesti käibemaksu ei lisa. Ostja arvestab käibemaksu oma riigis ise — seda nimetatakse pöördmaksustamiseks (reverse charge, EL-i käibemaksudirektiivi artikkel 196).
Kuidas see praktikas käib
- Kontrolli ostja käibemaksukohustuslase numbrit VIES-süsteemis (ec.europa.eu/taxation_customs/vies/). See on kohustuslik samm, mitte soovitus
- Väljasta arve käibemaksuta (0 €) koos viitega pöördmaksustamisele
- Deklareeri müük KMD ridadel 3 ja 3.1 ning esita vorm VD (ühendusesisese käibe aruanne)
- Ostja arvestab oma riigis käibemaksu ise ja tavaliselt arvab selle kohe maha — tema jaoks on netomõju null
Kriitiline koht: kui ostja käibemaksukohustuslase number on kehtetu või jätad VIES-kontrolli tegemata, pöördmaksustamine ei kohaldu. Sel juhul pead arvestama Eesti käibemaksu 24% ja deklareerima selle KMD-l tavalise müügina.
Kui sina oled ostja
Pöördmaksustamine toimib ka vastupidi. Kui sinu Eesti ettevõte ostab teenuseid teise EL-i riigi ettevõttelt:
- Müüja esitab arve ilma oma riigi käibemaksuta
- Sina arvestad Eesti käibemaksu ise: maksustatav väärtus läheb selle määra KMD reale, tavaliselt reale 1 (24%), ja lisaks informatiivsele reale 6, nii et käibemaks jõuab rea 4 käibemaksu hulka
- Samal ajal arvad sisendkäibemaksu maha KMD real 5
- Netomõju: null (kaks summat taandavad teineteist)
See võib tunduda mõttetu paberimajandusena, aga deklareerimine on kohustuslik — see tagab, et tehing on mõlema riigi maksuametile nähtav.
Müük teiste EL-i riikide tarbijatele: 10 000 € piirmäär
Kui müüd tarbijatele (eraisikutele ja organisatsioonidele, kellel pole EL-i käibemaksukohustuslase numbrit) teistes EL-i riikides, kehtivad teised reeglid. Ühe üleeuroopalise piirmäära — 10 000 € kalendriaastas — arvestusse lähevad kahte liiki müügid:
- Kaubad, mille saadad neile Eestist (ühendusesisene kaugmüük)
- Telekommunikatsiooni-, ringhäälingu- ja elektroonilised teenused, näiteks tarkvara, voogedastus ja veebikursused
Muud teenused tarbijatele, näiteks Eestist osutatav konsultatsioon, piirmäära arvestusse ei lähe ja jäävad üldjuhul Eesti käibemaksu alla.
Kuni 10 000 €: kui need müügid kõigi EL-i riikide peale kokku ei ületanud eelmisel kalendriaastal 10 000 € ega ületa seda ka jooksval aastal, kehtivad Eesti käibemaksureeglid. Kui sinu ettevõte on käibemaksukohustuslane, lisad Eesti käibemaksu ja deklareerid müügi nagu ikka KMD-l (igakuisel käibedeklaratsioonil).
Üle 10 000 €: alates müügist, millega jooksva aasta summa ületab 10 000 €, tuleb käibemaks tasuda iga kliendi riigis ja selle riigi määra järgi. Aasta varasemaid müüke see ei muuda. 2026. aastal ulatuvad standardmäärad 17%-st Luksemburgis 27%-ni Ungaris ning enamikul riikidel on osale kaupadele ja teenustele ka vähendatud määrad. Kuna arvesse läheb ka eelmise aasta summa, kehtib kliendi riigi käibemaks seejärel ka kogu järgmisel kalendriaastal. Nii on see ka siis, kui sinu ettevõte pole Eestis käibemaksukohustuslaseks registreeritud.
Oma valikul: piirmäärast allpool võid ka ise otsustada kliendi riigi käibemaksu rakendada. See valik seob sind vähemalt kaheks kalendriaastaks.
Piirmäär kehtib ainult ettevõttele, mille asukoht on üksnes Eestis. Kui sinu ettevõttel on filiaal või muu püsiv tegevuskoht mõnes teises EL-i riigis, seda piirmäära kasutada ei saa.
OSS — ühtne kontaktpunkt (One-Stop Shop)
Kui käibemaks tuleb tasuda teistes EL-i riikides, on selleks kaks võimalust: registreerida end käibemaksukohustuslaseks igas riigis, kuhu müüd, või kasutada OSS-i. OSS-i liidu erikorraga deklareerid kõigi teiste EL-i riikide käibemaksu ühel kvartalideklaratsioonil e-MTA-s, Maksu- ja Tolliameti (EMTA) e-teenuste keskkonnas. OSS on vabatahtlik. Peamised reeglid:
- Vaja on käibemaksukohustuslasena registreerimist. OSS-i saab kasutada ainult Eestis käibemaksukohustuslaseks registreeritud ettevõte, millel on KMKR-number. Kui sinu ettevõte pole registreeritud ja piirmäär on ületatud, tuleb kas registreeruda Eestis ja liituda OSS-iga või registreeruda käibemaksukohustuslaseks igas riigis, kuhu müüd.
- Algus. OSS kehtib avaldusele järgneva kvartali esimesest päevast. Kui oled juba teinud müügi, mida erikord hõlmab, ja esitad avalduse hiljemalt müügikuule järgneva kuu 10. kuupäeval, kehtib OSS alates sellest müügist.
- Kvartalideklaratsioon kindla tähtpäevaga. Deklaratsioon esitatakse ja käibemaks tasutakse kvartalile järgneva kuu viimaseks päevaks: 30. aprilliks, 31. juuliks, 31. oktoobriks ja 31. jaanuariks. Tähtpäev ei muutu, kui see langeb nädalavahetusele või riigipühale.
- Nulldeklaratsioon. Ka kvartali kohta, kus OSS-i müüki polnud, tuleb deklaratsioon esitada.
- KMD-le see ei jõua. OSS-i müük ei kajastu sinu KMD-l üldse. Oma kuludelt tasutud Eesti sisendkäibemaksu arvad KMD-l maha nagu tavaliselt.
- Eurodes. Muus valuutas müük arvestatakse ümber Euroopa Keskpanga kursiga kvartali viimase päeva seisuga või, kui sel päeval kurssi ei avaldatud, järgmise avaldamispäeva kursiga.
- Parandused lähevad hilisemasse deklaratsiooni. Esitatud OSS-deklaratsiooni muuta ei saa. Vead, kreeditarved ja muud varasema kvartali muudatused lähevad hilisema deklaratsiooni parandustesse, kuni kolm aastat algse deklaratsiooni tähtpäevast.
- Riikide saldosid omavahel tasaarveldada ei saa. Iga riigi saldo on eraldi. EMTA enda näites viib kreeditarve Poola saldo miinusesse (−20 €), samal ajal kui Soomele tuleb tasuda 80 €. Tasud 80 €, mitte 60 €, ja Poola tagastab need 20 € otse sinu pangakontole.
- Andmeid säilitatakse 10 aastat müügi aasta lõpust — kauem kui raamatupidamisdokumentide tavapärased 7 aastat.
Imporditud kaup EL-i tarbijatele: IOSS
Kui sinu tarnija väljaspool EL-i saadab väikese väärtusega kaupa otse sinu klientidele EL-is (tüüpiline näide on otsetarne ehk dropshipping), on selleks loodud erikord IOSS (Import One-Stop Shop, impordi erikord).
IOSS hõlmab väljastpoolt EL-i otse kliendile saadetud kauba kaugmüüki tarbijatele kõigis EL-i riikides, ka Eestis, kui saadetise väärtus on kuni 150 €. Väärtus on kauba hind ilma käibemaksuta; eraldi arveldatud transport ja kindlustus sinna ei lähe. Aktsiisikaup, näiteks alkohol ja tubakas, erikorra alla ei kuulu.
IOSS-iga arvestad kliendi riigi määraga käibemaksu siis, kui klient maksab, pakk läbib tolli sinu IOSS-numbriga ilma impordikäibemaksuta ja käibemaksu deklareerid igakuiselt. IOSS on vabatahtlik: ilma selleta tasub impordikäibemaksu klient paki saabumisel.
- Käibemaksukohustuslasena registreerimist pole vaja. Erinevalt OSS-ist saab IOSS-iga liituda iga Eestis asuv ettevõte, olgu see käibemaksukohustuslane või mitte. Avalduse esitad e-MTA-s ise, ilma vahendajata, ja erikord kehtib päevast, mil EMTA annab sulle IOSS-numbri (IM ja 10 numbrit).
- Kõik või mitte midagi. Registreerituna hõlmab IOSS kogu sinu sellist müüki, mitte ainult osa sellest.
- Maksukohustus tekib makse vastuvõtmisel. See on päev, mil laekub kliendi makse, maksekohustuse kinnitus või makse autoriseerimine — mitte arve kuupäev. See päev määrab nii käibemaksumäära kui ka selle, millise kuu deklaratsioonile müük läheb.
- Kuudeklaratsioon. Deklaratsioon esitatakse ja käibemaks tasutakse järgmise kuu viimaseks päevaks. Tähtpäev ei muutu nädalavahetuse ega riigipüha tõttu ja ka kuu kohta, kus IOSS-i müüki polnud, tuleb esitada nulldeklaratsioon. Parandused ja valuuta ümberarvestus käivad nagu OSS-is, kuu kaupa, ning ka IOSS-i andmeid (sh iga müügi tellimuse või saadetise numbrit) säilitatakse 10 aastat.
- Mis IOSS-i alla ei kuulu. Kaup, mis on esmalt ladustatud EL-i laos ja saadetakse sealt, on tavaline müük EL-i sees (OSS-i kaugmüük või kodumaine müük), mitte IOSS. Samuti ei kuulu sinna üle 150 € saadetised ega müük kauplemisplatvormi kaudu, mis on selle müügi eeldatav tarnija: siis deklareerib käibemaksu platvorm, mitte sina.
Ühendusesisene kaubatarne
Kui müüd füüsilisi kaupu teise EL-i riigi käibemaksukohustuslasele, on tegemist ühendusesisese kaubatarnega — käibemaksumäär 0%, eeldusel et:
- Ostjal on kehtiv käibemaksukohustuslase number (kontrollitud VIES-is)
- Kaup lahkub füüsiliselt Eestist teise liikmesriiki
- Sul on transpordi tõendid (saatelehed, veokirjad jm)
Kõik kolm tingimust peavad olema täidetud. Deklareerimine:
- KMD read 3, 3.1 ja 3.1.1 (viimane spetsiifiliselt kaupade kohta)
- Vorm VD veerg 3
Ühendusesisene soetamine (kui sina ostad)
Kui sinu ettevõte soetab kaupu teisest EL-i riigist:
- Müüja esitab arve 0% käibemaksuga (tema jaoks ühendusesisene tarne)
- Arvestad Eesti käibemaksu ise: maksustatav väärtus läheb selle määra KMD reale, tavaliselt reale 1 (24%), ning informatiivsetele ridadele 6 (kogusumma) ja 6.1 (kaubad)
- Arvad sisendkäibemaksu maha KMD real 5, kui kaup on maksustatava äritegevuse jaoks
Kolmnurktehingud (triangulatsioon)
EL-is kehtib lihtsustatud kord kolmepoolsetele tehingutele kolmes erinevas liikmesriigis. Näide: sinu Eesti ettevõte ostab kauba Prantsuse tarnijalt, aga kaup saadetakse otse Saksa kliendile.
Tingimused:
- Kolm käibemaksukohustuslast kolmes erinevas EL-i liikmesriigis
- Kaup liigub otse riigist A riiki C
- Transpordi korraldab müüja (A) või vahendaja (B), mitte lõppostja (C)
Lihtsustus tähendab, et vahendaja (sinu Eesti ettevõte) ei pea end sihtriigis käibemaksukohustuslaseks registreerima.
- Prantsuse tarnija rakendab 0% määra sinule
- Sina esitad Saksa ostjale arve märkega "pöördmaksustamine" (reverse charge)
- Saksa ostja arvestab käibemaksu ise
- Deklareerimine: vorm VD veerg 4
Oluline: pöördmaksustamise märge arvel on kohustuslik. EL-i kohtupraktika on kinnitanud, et selle puudumine võib lihtsustuse kehtetuks muuta.
Eksport väljaspoole EL-i
Kaupade ja teenuste müümisel EL-ist välja on käibemaksumäär üldjuhul 0%.
Kaupade puhul on vaja tollidokumente, mis tõendavad kauba väljumist EL-ist. Teenuste puhul, kui ostja on väljaspool EL-i asuv ettevõte, on teenuse osutamise koht tavaliselt ostja riik ja Eesti käibemaksu ei kohaldu.
B2C teenused EL-i-välistele tarbijatele — siin sõltub käsitlus teenusest. Paljude levinud teenuste käibe tekkimise koht ei ole Eesti ja Eesti käibemaksu ei lisandu: konsultatsiooni-, raamatupidamis-, õigus-, inseneri- ja tõlketeenus, reklaamiteenus, andmetöötlus- ja infoteenus, intellektuaalse omandi kasutada andmine ning elektrooniliselt osutatavad teenused, näiteks tarkvara ja voogedastus (KMS § 10 lg 5). Need müügid deklareerid siiski KMD real 3, 0% määraga käibena.
Muudele teenustele EL-i-välistele tarbijatele kehtib üldreegel: käibe tekkimise koht on Eesti kui teenuse osutaja riik ja lisandub Eesti käibemaks. Asukohaga seotud teenustel, näiteks kinnisasjaga seotud teenustel ja üritustel, on oma reeglid.
Vorm VD — ühendusesisese käibe aruanne
Vorm VD esitatakse igakuiselt koos KMD-ga e-MTA kaudu järgneva kuu 20. kuupäevaks. See on kohustuslik, kui tegid ühendusesiseseid tarneid.
Aruanne sisaldab:
| Veerg | Sisu |
|---|---|
| 1 | Partneri käibemaksukohustuslase number |
| 2 | Partneri nimi |
| 3 | Ühendusesisese kaubatarne väärtus |
| 4 | Kolmnurktehingu kaupade väärtus (vahendajana) |
| 5 | Ühendusesisese teenuse osutamise väärtus |
Vormi hilinenud esitamise eest võib EMTA määrata trahvi kuni 3 200 €.
Tulevikuvaade: 2027. aasta aprillist läheb KMD üle andmepõhisele esitamisele. Deklaratsioonivormi asemel esitad selle aluseks olevad tehingute andmed ja vormi VD andmed esitatakse edaspidi käibedeklaratsiooni osana, mitte eraldi aruandena.
Levinumad vead
VIES-kontrolli unustamine. Enne pöördmaksustamise rakendamist kontrolli alati ostja käibemaksukohustuslase numbrit VIES-is. Tee päringuajast kuvatõmmis ja säilita see. Kehtetu numbri korral ei saa pöördmaksustamist rakendada.
B2B ja B2C tehingute valesti klassifitseerimine. Kui ostja on küll ettevõte, aga kehtivat käibemaksukohustuslase numbrit ei esita, võib tulla tehingut käsitleda B2C-na. See tähendab Eesti käibemaksu või, kui müüd kaupa või elektroonilisi teenuseid ja oled 10 000 € piirmäära ületanud, kliendi riigi käibemaksu. Ära eelda — kontrolli.
10 000 € piirmäära silmist laskmine. Teiste EL-i riikide tarbijatele saadetud kaup ja neile osutatud elektroonilised teenused liidetakse üheks üleeuroopaliseks summaks ning arvesse läheb nii selle kui ka eelmise aasta summa. Kui see ületab 10 000 €, kehtib kliendi riigi käibemaks alates sellest müügist — aasta lõpuni ootama jääda ei saa.
Nulldeklaratsiooni esitamata jätmine. OSS-deklaratsioon tuleb esitada iga kvartali ja IOSS-deklaratsioon iga kuu kohta ka siis, kui erikorra alla kuuluvat müüki polnud. Kui EMTA saadab esitamata OSS-deklaratsiooni kohta meeldetuletuse kolmel järjestikusel kvartalil ja ühtegi neist deklaratsioonidest ei esitata 10 päeva jooksul pärast meeldetuletust, järgneb erikorrast väljaarvamine ning kaheaastane keeld kasutada OSS-i ja IOSS-i üheski EL-i riigis.
Puudulik KMD deklareerimine. Piiriülesed tehingud tuleb sageli kajastada mitmel KMD real (nt read 3, 3.1 ja 3.1.1 kaupade puhul). Rea puudumine ei muuda maksukohustust, aga võib tekitada EMTA-lt päringu ja lisatööd.
Kolmnurktehingu arvel pöördmaksustamise märke puudumine. Ilma selleta võib maksuamet keelduda lihtsustatud korra rakendamisest ja nõuda käibemaksu sihtriigis registreerimist.
OSS ja IOSS Arvellos
Arvello toetab mõlemat erikorda ja võtab andmed otse sinu raamatupidamisest:
- Piirmäära jälgimine. Kui oled teiste EL-i riikide tarbijatele arveid koostanud, näitab töölaua kaart selle ja eelmise aasta müüki neile võrrelduna 10 000 € piirmääraga ning uue arve vorm hoiatab, kui müük viiks sind üle piirmäära või kui oled selle juba ületanud. Summa on hinnang: arvesse läheb iga müük teise EL-i riigi tarbijale, nii et see võib tulla suurem kui summa, mida piirmäär tegelikult arvestab.
- OSS-i arved. Kui oled OSS-i registreeringu Arvellosse märkinud, saavad teiste EL-i riikide tarbijatele koostatud arved OSS-i maksukoodid kliendi riigi standardmääraga või sinu valitud vähendatud määraga. Käibemaks kirjendatakse eraldi OSS-i käibemaksuvõla kontole ega jõua KMD-le. Arvello toetab OSS-i ettevõtetele, mille asukoht on üksnes Eestis — sama tingimus kehtib ka piirmäärale.
- Kvartali OSS-deklaratsioon. Arvello arvutab iga kvartali deklaratsiooni sinu arvete ja kreeditarvete põhjal riikide ja määrade kaupa, koos eelmiste kvartalite parandustega. Sina kinnitad selle ja laadid XML-faili e-MTA-s üles.
- IOSS. IOSS-i müügi sisestad arvevormil (koos makse kuupäeva ja tellimuse numbriga) või impordid tellimuste CSV-failist. IOSS-i kuudeklaratsiooni fail valmib samamoodi nagu OSS-i oma.
- Tähtajad ja maksed. Mõlema deklaratsiooni tähtajad on töölaual ja kui deklaratsioon on veel esitamata, saadab Arvello meeldetuletuse e-kirjaga. OSS-i ja IOSS-i maksed EMTA-le ning teiste riikide tagastused sobitad panganduses.
Täpsemalt kirjutavad sellest Abikeskuse lehed EL-i ühtne kontaktpunkt (OSS) ja EL-i impordi erikord (IOSS).
