Eesti ettevõtte tulumaksusüsteem on Euroopas ainulaadne ja kehtib juba aastast 2000: ettevõte ei maksa kasumilt maksu seni, kuni kasum jääb ettevõttesse. Maksu maksate alles siis, kui otsustate raha välja võtta — eelkõige dividendidena.
See tähendab, et aastat kokku võttes ei pea esitama tavapärast ettevõtte tuludeklaratsiooni. Selle asemel deklareeritakse tulumaks TSD lisa 7 kaudu selles kuus, mil väljamakse tehakse.
Kuidas maksumäär töötab
Alates 1. jaanuarist 2025 on ettevõtte tulumaksumäär 22/78. See tähendab, et maksumäär arvutatakse brutosummalt ja netoväljamakse on 78% brutost.
Arvutusnäide
Soovite maksta osanikule 1000 eurot neto:
- Brutosumma = 1000 / 0,78 = 1282,05 eurot
- Tulumaks = 1282,05 × 0,22 = 282,05 eurot
- Osanik saab = 1000 eurot
Efektiivne maksumäär netosumma suhtes on seega umbes 28,2%.
Suurem näide
Ettevõte soovib jaotada 10 000 eurot kasumit:
- Brutosumma = 10 000 / 0,78 = 12 820,51 eurot
- Tulumaks = 12 820,51 × 0,22 = 2820,51 eurot
- Osanikele = 10 000 eurot
Ettevõtte kontolt läheb kokku ära 12 820,51 eurot — sellest 10 000 osanikele ja 2820,51 Maksu- ja Tolliametile.
Millal tekib maksukohustus
Tulumaksu ei maksta ainult klassikalistelt dividendidelt. Seadus käsitleb maksustamisele kuuluvate väljamaksetena ka järgmist.
Kingitused ja annetused
Ettevõtte poolt tehtud kingitused ja annetused, mis ületavad reklaamkingituste piirmäära (21 eurot tükk ilma käibemaksuta) või vastuvõtukulude limiiti (50 eurot kuus), maksustatakse tulumaksuga.
Ettevõtlusega mitteseotud kulud
Kõik kulud, millel puudub seos ettevõtte äritegevusega, loetakse kasumi jaotamiseks. See hõlmab isiklikke kulutusi, mis on ettevõtte kaudu tehtud.
Erisoodustused
Töötajatele või juhatuse liikmetele antud hüved, mis ei ole osa kokkulepitud tasust — näiteks isiklikuks otstarbeks antud auto, tasuta eluase, koolitused, mis pole seotud tööga.
Osanikule antud laenud
Siinkohal tasub olla eriti tähelepanelik. Kui ettevõte annab osanikule laenu, aga laenulepingut pole, intress on turuhinnast madalam või tagasimaksegraafikut tegelikult ei järgita, võib Maksu- ja Tolliamet seda lugeda varjatud kasumi jaotamiseks ja nõuda tulumaksu tasumist.
Maksumäära ajaline kehtivus
Oluline detail: kehtib see maksumäär, mis on jõus väljamakse tegemise ajal, mitte kasumi teenimise ajal. See tähendab:
- Kasum teenitud 2024. aastal (tollane määr 20/80)
- Dividendid makstud 2025. aastal
- Kehtib 22/78 määr, mitte 20/80
Seetõttu tasub dividendide maksmise ajastamine hoolikalt läbi mõelda.
TSD lisa 7 esitamine
Dividendide ja muude kasumi jaotamise väljamaksete deklareerimine toimub TSD lisa 7 kaudu e-MTA keskkonnas.
Tähtaeg: väljamakse kuule järgneva kuu 10. kuupäev. Kui maksite dividende märtsis, siis TSD lisa 7 tuleb esitada ja maks tasuda hiljemalt 10. aprilliks.
Lisa 7-l näidate ära:
- Väljamakse bruto- ja netosumma
- Arvutatud tulumaksu summa
- Saaja andmed
Maksu tasumine toimub samaks kuupäevaks e-MTA kaudu.
Kaotatud soodusmäär 14/86
Kuni 2024. aasta lõpuni kehtis lisaks tavamäärale ka soodusmäär 14/86, mida said kasutada ettevõtted, kes olid dividende „regulaarselt" maksnud — ehk vähemalt kolmel eelneval aastal. See andis efektiivseks maksumääraks umbes 16,3% netosummalt.
Alates 1. jaanuarist 2025 on soodusmäär kaotatud. Kehtib üks ja ainus määr: 22/78.
Üleminekureegel
Ainus erand: kui ettevõte sai enne 31. detsembrit 2024 teiselt äriühingult dividende, mis olid maksustatud 14/86 määraga, ja ettevõttel oli samal ajal vähemalt 10% osalus selles äriühingus, võib nende dividendide edasimaksmisel siiski rakendada maksuvabastust.
Praktikas puudutab see eelkõige valdusettevõtteid, mitte tüüpilist väikest OÜ-d.
Praktiline kokkuvõte
Eesti ettevõtte tulumaksu loogika on tegelikult lihtne:
- Jätke kasum ettevõttesse — maksu ei teki
- Makske dividende — arvutage 22/78 ja deklareerige TSD lisa 7-l
- Hoidke kulud ärilised — isiklikud kulud ettevõtte kaudu toovad kaasa tulumaksukohustuse
- Dokumenteerige laenud korrektselt — osaniku laenul peab olema kirjalik leping, turumääraga intress ja reaalne tagasimaksegraafik
- Ajastage väljamaksed — kehtib maksmise hetke määr, mitte kasumi teenimise aja määr
Süsteem annab ettevõtjale märkimisväärse paindlikkuse: reinvesteerimine on maksuvaba ja maksu saab lõputult edasi lükata. Selle eest on väljamakse hetkel efektiivne maksumäär pisut kõrgem kui paljudes teistes riikides — aga kontroll otsustamise üle jääb täielikult ettevõtjale.
